Если выходящий участник получает вместо денежных средств имущество, то такая передача не облагается НДС ( НДС. ), если ООО применяет упрощенную систему налогообложения ( УСН. ). Однако при общем режиме ( ОСН ) такая передача может рассматриваться как налогооблагаемая поставка, в зависимости от структуры сделки и документации. Это касается даже тех случаев, когда имущество распределяется по балансовой стоимости.
Налог на прибыль ( налог на прибыль. ) должен начисляться на разницу между справедливой рыночной стоимостью переданного актива и его учетной стоимостью на балансе компании. Для ООО, применяющих общую систему, это создает прямой доход для организации. В ООО, работающих по упрощенной системе, аналогичная корректировка может возникнуть в зависимости от выбранной модели «доходы» или «доходы минус расходы».
При определении стоимостной базы для выходящего участника стоимость его доли определяется либо по номинальной стоимости, либо по стоимости чистых активов — в зависимости от того, что применимо в соответствии с уставом и местным законодательством. Если выплата превышает балансовую стоимость доли, разница облагается налогом как доход физического лица.
Любое распределение активов должно быть подкреплено независимой оценкой, если существует риск недооценки. При получении имущества в натуральной форме, особенно в виде недвижимости или оборудования, обеспечьте надлежащее документальное оформление во избежание споров с налоговыми органами за год, в котором произошла сделка ( года ).
ООО с двумя участниками (2 участника) сталкиваются с дополнительными сложностями, если оставшийся участник получает контроль над значительным имуществом. Это может повлиять на распределение прибыли, расчет стоимости доли и будущие налоговые обязательства. Для компаний с одним участником (1 участник) после выхода может потребоваться реструктуризация для соблюдения правил корпоративного управления.
1 Общество применяет ОСН.
Если компания применяет общий режим налогообложения (ОСН), финансовые последствия напрямую зависят от того, как структурирована сделка и что получает выходящий участник — денежные средства, имущество или то и другое.
- Доход в виде имущества оценивается исходя из его рыночной стоимости на дату передачи. Разница между стоимостью имущества и стоимостью доли участника (на основании учредительных документов) облагается налогом на прибыль.
- Если выплачиваются денежные средства, налогооблагаемая база рассчитывается как сумма выплаты за вычетом первоначальной стоимости акции. Полученная финансовая выгода признается доходом за год и облагается соответствующим налогом.
- При передаче имущества необходимо рассчитать НДС, если актив облагается им. Компания включает НДС в цену и отражает его в налоговой отчетности. Если актив ранее использовался в деятельности, облагаемой НДС, входной НДС может быть пропорционально восстановлен.
- Расходы, связанные с выкупом акций (например, независимая оценка, юридические услуги), могут уменьшать базу по прибыли, если они правильно оформлены и экономически обоснованы.
- В отличие от УСН, при ОСНО компания признает доходы и расходы по методу начисления, что влияет на сроки исполнения налоговых обязательств и позволяет более гибко распределять расходы на отчетный период.
Во избежание споров рекомендуется подготовить подробную документацию, подтверждающую первоначальную стоимость доли, оценку переданных активов и методику расчета, использованную для определения налогооблагаемой суммы. Все цифры должны быть приведены в соответствие с данными бухгалтерского учета и последовательно отражены в финансовой отчетности.
НДС.
Если компания применяет общую систему налогообложения, то при передаче имущества выходящему участнику необходимо исчислить НДС. В налогооблагаемую базу включается рыночная стоимость актива, независимо от данных внутреннего учета компании или остаточной стоимости.
Согласно пункту 2 статьи 146 Налогового кодекса, операции по передаче имущества в связи с выходом из организации облагаются НДС. Это касается даже тех случаев, когда у организации нет фактического дохода от сделки. Единственное исключение — когда компания применяет упрощенную систему налогообложения (УСН), в этом случае НДС не облагается.
Ставка НДС зависит от вида передаваемого имущества. Если имущество ранее использовалось в операциях, не облагаемых НДС, входной НДС должен быть скорректирован соответствующим образом. При передаче товаров, работ или услуг выходной НДС рассчитывается исходя из полной рыночной стоимости на дату передачи.
Организация обязана выставить счет-фактуру и включить стоимость переданных активов в декларацию по НДС за соответствующий отчетный период. Несоблюдение этого требования влечет за собой начисление штрафов и доначисление налогов на основании статьи 122 Налогового кодекса.
Даже если компания не получает выручку, если стоимость имущества превышает долю участника, НДС должен быть уплачен с суммы превышения. Если компания работает по ОСН. и передает активы, балансовая стоимость которых ниже рыночной, то в качестве базы по НДС берется полная рыночная цена, а не учетная стоимость.
Налог на прибыль организаций.
Если компания применяет общую систему налогообложения (ОСН), она должна исчислить налог на прибыль с финансового результата от передачи имущества выходящему участнику. При передаче имущества участнику налогооблагаемая база определяется рыночной стоимостью актива, уменьшенной на его балансовую стоимость. Разница облагается налогом на прибыль по ставке 20%.
Для компаний, находящихся на упрощенном налогообложении (усн.), при применении упрощенного режима (6% с доходов или 15% с доходов минус расходы) передача имущества также считается операцией, влияющей на налогооблагаемую прибыль. Если участник получает деньги, это не уменьшает налогооблагаемую базу, если только не связано с документально подтвержденной процедурой уменьшения капитала.
Независимо от режима налогообложения, компания должна отразить операцию в бухгалтерском учете и подтвердить оценку подтверждающими документами. Если передается имущество и ООО применяет НДС (ндс), компания должна доначислить НДС, исходя из стоимости актива, если не имеет права на освобождение.
В двух случаях — передача денежных средств или имущества — последствия для налога на прибыль зависят от первоначального взноса, срока владения и оцененной справедливой стоимости. Если распределенная сумма превышает первоначальный взнос участника, это превышение становится основанием для налогообложения прибыли организации.
Год распределения влияет на отчетный период и применяемые налоговые ставки. Во избежание налоговых штрафов обязательным условием является надлежащее документирование и соблюдение принципов оценки.
2 ООО применяет УСН.
Если компания работает по упрощенной системе налогообложения (УСН), стоимость переданного выходящему участнику актива не облагается НДС. ООО не начисляет НДС на переданное имущество или денежную компенсацию.
Если рыночная стоимость актива превышает долю участника в уставном капитале, это превышение рассматривается как внереализационные расходы ООО и может уменьшить налогооблагаемую прибыль. В то же время с суммы, превышающей первоначальный взнос, физическое лицо может быть обложено налогом на доходы физических лиц (НДФЛ).
Упрощенный режим ограничивает возможные вычеты. Поэтому стоимость актива, передаваемого в обмен на долю, должна быть документально подтверждена и экономически обоснована, чтобы избежать претензий со стороны налоговых органов. Основанием для определения такой стоимости должна служить независимая оценка или данные бухгалтерского учета.
Поскольку ООО на УСН не платит налог на прибыль по федеральной ставке, налог рассчитывается либо с выручки (6%), либо с доходов, уменьшенных на расходы (15%). Передача актива уменьшает налоговую базу только по схеме 15% и только при наличии соответствующих документов.
Организация не обязана применять НДС по такой операции, но если она ранее приняла к вычету входной НДС по переданному активу, то может быть обязана его восстановить. Такая корректировка должна быть произведена в отчетном периоде фактической передачи.